2005年中級《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱（四）

　　第六節(jié) 合同的權(quán)利和義務(wù)終止

　　一、合同的權(quán)利和義務(wù)終止的概念

　　合同的權(quán)利和義務(wù)終止是指合同當(dāng)事人雙方終止合同關(guān)系，合同確立的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系隨之消滅。

　　二、合同權(quán)利和義務(wù)終止的具體情形

　　合同權(quán)利和義務(wù)終止的情形包括：（1）債務(wù)已經(jīng)按照約定履行；（2）合同解除；（3）債務(wù)相互抵銷；（4）債務(wù)人依法將標(biāo)的物提存；（5）債權(quán)人依法免除債務(wù)；（6）債權(quán)和債務(wù)同歸于一人；（7）法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定終止的其他情形。

　　三、合同權(quán)利和義務(wù)終止的法律后果

　　合同權(quán)利和義務(wù)終止的法律后果包括：（1）合同失效；（2）合同項(xiàng)下的從權(quán)利和從義務(wù)一并消滅；（3）負(fù)債字據(jù)的返還；（4）在合同當(dāng)事人之間發(fā)生后合同義務(wù)；（5）合同中關(guān)于解決爭議的方法、結(jié)算和清理?xiàng)l款繼續(xù)有效，直至結(jié)算和清理完畢。

　　第七節(jié)  違 約 責(zé) 任

　　一、違約責(zé)任的概念

　　違約責(zé)任是指合同當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定時(shí)，依照法律規(guī)定或者合同約定所承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　二、承擔(dān)違約責(zé)任的主要形式

　?。ㄒ唬├^續(xù)履行

　　當(dāng)事人一方未支付價(jià)款或者報(bào)酬的，對方可以要求其支付價(jià)款或者報(bào)酬。當(dāng)事人一方不履行非金錢債務(wù)或者履行非金錢債務(wù)不符合約定的，對方可以要求履行，但有下列情形之一的除外：（1）法律上或者事實(shí)上不能履行；（2）債務(wù)的標(biāo)的不適于強(qiáng)制履行或者履行費(fèi)用過高；（3）債權(quán)人在合理期限內(nèi)未要求履行。

　　（二）采取補(bǔ)救措施

　　履行質(zhì)量不符合約定的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)事人的約定承擔(dān)違約責(zé)任。受損害方可以根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，合理選擇要求對方采取修理、更換、重作、退貨、減少價(jià)款或者報(bào)酬等補(bǔ)救措施。

　?。ㄈ┵r償損失

　　當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，在履行義務(wù)或者采取補(bǔ)救措施后對方還有其他損失的，應(yīng)當(dāng)賠償損失。

　?。ㄋ模┲Ц哆`約金

　　約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少。當(dāng)事人遲延履行約定違約金的，違約方支付違約金后還應(yīng)當(dāng)履行債務(wù)。

　　（五）給付或者雙倍返還定金

　　給付定金的一方不履行約定債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。

　　當(dāng)事人既約定違約金又約定定金的，一方違約時(shí)，對方可以選擇適用違約金或者定金條款。當(dāng)事人執(zhí)行定金條款后不足以彌補(bǔ)所受損害的，仍可以請求賠償損失。

　　三、違約責(zé)任的免除

　?。ㄒ唬┓ǘㄊ掠?/p>

　　因不可抗力不能履行合同的，根據(jù)不可抗力的影響部分或者全部免除責(zé)任；當(dāng)事人遲延履行后發(fā)生不可抗力的，不能免除責(zé)任。

　?。ǘ┟庳?zé)條款

　　合同雙方當(dāng)事人在合同中約定，當(dāng)出現(xiàn)一定的事由或條件時(shí)，可以免除違約方的違約責(zé)任。

　?。ㄈ┓傻奶貏e規(guī)定

　　在法律有特別規(guī)定的情況下，可以免除當(dāng)事人的違約責(zé)任。

　　第八節(jié)  主要合同

　　一、買賣合同

　?。ㄒ唬┵I賣合同的概念

　　買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買受人，買受人支付價(jià)款的合同。

　?。ǘ┵I賣合同的標(biāo)的物

　　在買賣合同中，買和賣的物就是標(biāo)的物。標(biāo)的物的所有權(quán)自標(biāo)的物交付時(shí)起轉(zhuǎn)移。

　　標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)，在標(biāo)的物交付之前由出賣人承擔(dān)，交付之后由買受人承擔(dān)。

　?。ㄈ┵I賣合同價(jià)款的支付

　　買賣合同中，買受人應(yīng)當(dāng)按照約定的數(shù)額、約定的地點(diǎn)和約定的時(shí)間支付價(jià)款。

　　二、借款合同

　　借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。

　　借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的期限支付利息。

　　三、租賃合同

　　租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。租賃合同的內(nèi)容包括租賃物的名稱、數(shù)量、用途、租賃期限、租金及其支付期限和方式、租賃物維修等條款。

　　租賃期限為6個(gè)月以上的，租賃合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式。租賃期限不得超過20年；超過20年的，超過部分無效。

　　在租賃期間因占有、使用租賃物獲得的收益，歸承租人所有；但當(dāng)事人另有約定的除外。

　　四、融資租賃合同

　　融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。融資租賃合同的內(nèi)容包括租賃物名稱、數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)性能、檢驗(yàn)方法、租賃期限、租金構(gòu)成及其支付期限和方式、幣種、租賃期間屆滿租賃物的歸屬等條款。

　　融資租賃合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式。

　　五、承攬合同

　　承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人給付報(bào)酬的合同。承攬合同的內(nèi)容包括承攬的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、報(bào)酬、承攬方式、材料的提供、履行期限、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和方法等條款。

　　六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是當(dāng)事人就技術(shù)轉(zhuǎn)讓訂立的確立相互之間權(quán)利和義務(wù)的合同，包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可合同。

　　法律、行政法規(guī)對技術(shù)進(jìn)出口合同或者專利、專利申請合同另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

　　七、委托合同

　　委托合同是委托人和受托人約定，由受托人處理委托人事務(wù)的合同。

　　委托人應(yīng)當(dāng)預(yù)付處理委托事務(wù)的費(fèi)用。受托人為處理委托事務(wù)墊付的必要費(fèi)用，委托人應(yīng)當(dāng)償還該費(fèi)用及其利息。

　　第八章  稅收法律制度基礎(chǔ)

　　〔基本要求〕

　?。ㄒ唬┱莆斩愔埔?/p>

　?。ǘ┦煜ざ愂盏母拍睢⑻卣?/p>

　?。ㄈ┝私舛惙ǖ母拍?、稅收法律關(guān)系、我國現(xiàn)行稅收法律制度

　　〔考試內(nèi)容〕

　　第一節(jié)  稅收與稅法

　　一、稅收的概念、特征

　　稅收是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。

　　稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。

　　二、稅法

　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系，由主體、客體和內(nèi)容三個(gè)方面構(gòu)成。

　　第二節(jié) 稅收法律制度

　　一、稅法要素

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任。

　　二、我國現(xiàn)行稅收法律制度

　　我國現(xiàn)行稅收法律制度對以下稅種作出了規(guī)范：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、船舶噸稅。

　　第九章  流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆赵鲋刀惖募{稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ǘ┱莆障M(fèi)稅的納稅人、征稅范圍、稅目、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄈ┱莆諣I業(yè)稅的納稅人（扣繳義務(wù)人）、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄋ模┦煜ぴ鲋刀惖恼魇展芾怼⑵鹫鼽c(diǎn)、出口（退）免稅規(guī)定、增值稅專用發(fā)票的管理

　?。ㄎ澹┦煜はM(fèi)稅的征收管理、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅規(guī)定

　?。┦煜I業(yè)稅的減免、征收管理、兼營和混合銷售行為的稅務(wù)處理

　?。ㄆ撸┦煜りP(guān)稅的納稅人、征稅范圍、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ò耍┝私庠鲋刀悺⑾M(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅的概念

　?。ň牛┝私怅P(guān)稅的征收管理

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅的納稅人和征收范圍

　?。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅人

　　1.增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人。增值稅的納稅人是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅的扣繳義務(wù)人是指境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　2.小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

　?。?）小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　?。?）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（應(yīng)稅銷售額）超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　?。ǘ┰鲋刀惖恼魇辗秶?/p>

　　增值稅的征稅范圍包括：（1）銷售或者進(jìn)口的貨物；（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)；（3）稅法規(guī)定的征收增值稅的特殊項(xiàng)目。

　　增值稅法律制度對視同銷售貨物行為、混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為征收增值稅的情形作出了具體的規(guī)定。

　　二、增值稅的稅率

　　基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物為零稅率，另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用的征收率為6%.

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；末分別核算的，從高適用稅率。

　　納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

　　三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┯?jì)稅依據(jù)

　　增值稅以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　增值稅法律制度對銷售額的確定分別作出了規(guī)定。

　　1.一般納稅人銷售額換算公式為：

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

　　2.小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

　　（二）銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

　?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（1）納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　（2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　?。?）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。

　?。?）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除；但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）對增值稅一般納稅人購入廢舊物資，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。

　?。?）對進(jìn)口環(huán)節(jié)、混合銷售、兼營及以物易物等銷售行為的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

　　（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?。?）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?。?）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?。?）非正常損失的購進(jìn)貨物。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?。?）對于納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?。?）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　?。?）納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　（10）納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額）

　?。?1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人進(jìn)口貨物納稅時(shí)，也不得抵扣任何稅額。

　?。ㄋ模┰鲋刀悜?yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　四、增值稅的起征點(diǎn)

　　1.銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2 000～5 000元。

　　2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 500～3 000元。

　　3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元。

　　五、增值稅的征收管理

　　（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　3.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天；

　　7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物的行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　　8.納稅人進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　?。ǘ┰鲋刀惖募{稅期限、納稅地點(diǎn)

　　增值稅納稅人按照稅法規(guī)定的納稅期限、納稅地點(diǎn)繳納稅款。

　　六、增值稅出口退（免）稅規(guī)定

　　我國實(shí)行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策。增值稅法律制度對出口貨物退（免）稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　　（一）出口貨物適用的退稅率

　　目前我國出口貨物的退稅率共有六檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%.

　　出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。

　　（二）出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

　　1."免、抵、退"稅計(jì)算方法。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法。

　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

　?。?）免抵退稅額的計(jì)算：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計(jì)算。

　　2."先征后退"的計(jì)算方法。

　　七、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的內(nèi)容與領(lǐng)購

　　1.增值稅專用發(fā)票的主要內(nèi)容有：商品或勞務(wù)名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額；開票日期、收款人簽名及開票單位蓋章等。專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為一式四聯(lián)。

　　2.增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局集中統(tǒng)一管理，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用

　　（三）增值稅專用發(fā)票填開的時(shí)間

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

　　一、消費(fèi)稅的納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　二、消費(fèi)稅的征稅范圍與稅目、稅率

　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅的征稅范圍

　　《消費(fèi)稅暫行條例》選擇了11類消費(fèi)品列舉征收消費(fèi)稅。

　?。ǘ┫M(fèi)稅的稅目、稅率

　　消費(fèi)稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車，共11個(gè)稅目。

　　消費(fèi)稅稅率有比例稅率和固定稅額兩種。

　　三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┯?jì)稅依據(jù)的確定

　　消費(fèi)稅的征收辦法采取從價(jià)征收和從量征收兩種辦法。實(shí)行從量定額征收的，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。實(shí)行從價(jià)定率征收的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額。

　?。ǘ╀N售額的確定

　　消費(fèi)稅的應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　（三）銷售數(shù)量的確定

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　?。ㄋ模?yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的計(jì)稅銷售額。換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅的稅率或征收率）

　　2.實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　3.實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的，均應(yīng)當(dāng)納稅。有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　5.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格核算納稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　6.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　7.納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。納稅人生產(chǎn)兼營兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

　　8.應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。

　　9.用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)算征稅時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　10.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)量或銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的規(guī)定

　　對符合國家規(guī)定的出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅范圍的，其稅率或單位稅額的計(jì)算按照《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。

　　1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

　　五、消費(fèi)稅的征收管理

　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品外，根據(jù)銷貨方式和結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別規(guī)定如下：

　?。?）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。

　　（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　?。?）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　?。?）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

　　3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為委托人提貨的當(dāng)天。

　　4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　5.納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天。

　　（二）消費(fèi)稅納稅期限、納稅地點(diǎn)

　　消費(fèi)稅納稅人按照稅法規(guī)定的納稅期限、納稅地點(diǎn)繳納稅款。

　　第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

　　（一）營業(yè)稅的納稅人

　　在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅的納稅人。

　?。ǘI業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

　　營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定負(fù)有扣繳納稅人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　二、營業(yè)稅的稅目、稅率

　?。ㄒ唬I業(yè)稅的稅目

　　營業(yè)稅共有9個(gè)稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　?。ǘI業(yè)稅的稅率

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%.

　　2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%.

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%.

　　4.娛樂業(yè)的稅率為5%20%.

　　三、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　?。ㄒ唬┯?jì)稅依據(jù)

　　營業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。

　　營業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　營業(yè)稅法律制度對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)營業(yè)額的確定，分別作出了具體的規(guī)定。

　?。ǘI業(yè)稅的起征點(diǎn)

　　納稅人營業(yè)額沒有超過起征點(diǎn)的收入免予征收營業(yè)稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　1.按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1 000～5 000元。

　　2.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。

　　四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

　　五、兼營和混合銷售行為的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┘鏍I行為

　　1.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別申報(bào)納稅；不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　2.兼營不同稅目的行為。納稅人兼營營業(yè)稅不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入）、銷售額（銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入）；未分別核算的，或者不能準(zhǔn)確核算的，從高適用稅率。

　　（二）混合銷售行為

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，不征收營業(yè)稅，征收增值稅。

　　六、營業(yè)稅減免稅規(guī)定

　　1.《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

　　2.由國務(wù)院規(guī)定的其他減免項(xiàng)目

　　七、營業(yè)稅的征收管理

　?。ㄒ唬I業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　?。ǘI業(yè)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)

　　營業(yè)稅納稅人按照稅法規(guī)定的納稅期限、納稅地點(diǎn)繳納稅款。

　　第四節(jié) 關(guān)稅法律制度

　　一、關(guān)稅的納稅人和征稅范圍

　?。ㄒ唬┘{稅人

　　關(guān)稅的納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人。

　?。ǘ┱魇辗秶?/p>

　　除國家規(guī)定享受減免稅的貨物可以免征或減征關(guān)稅外，所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。

　　二、關(guān)稅的稅目和稅率

　　（一）稅目

　　關(guān)稅的稅目由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。

　　（二）稅率

　　1.進(jìn)口稅率。進(jìn)口關(guān)稅規(guī)定了最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等五種稅率形式。不同稅率的運(yùn)用以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.出口稅率。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；未定有出口稅率的貨物，不征出口關(guān)稅。

　　3.特殊稅率。

　?。?）特別關(guān)稅。特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。

　?。?）暫定稅率。

　　三、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　我國對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅主要采取從價(jià)計(jì)征的辦法，以貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收關(guān)稅。

　?。ㄒ唬┻M(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

　　進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成交價(jià)格，以及該貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。

　　對于在進(jìn)口時(shí)沒有"成交價(jià)格"可作依據(jù)的某些特殊、靈活的貿(mào)易方式下進(jìn)口的貨物，《進(jìn)出口關(guān)稅條例》制定了確定其完稅價(jià)格的方法。

　?。ǘ┏隹谪浳锏耐甓悆r(jià)格

　　出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以出口貨物的成交價(jià)格，以及該貨物運(yùn)至中國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。

　　四、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.從價(jià)稅計(jì)算方法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

　　2.從量稅計(jì)算方法。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

　　3.復(fù)合稅計(jì)算方法。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

　　4.滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法。實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法與從價(jià)稅的計(jì)算方法相同。

　　五、關(guān)稅的征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅申報(bào)

　　進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)納稅。

　?。ǘ┘{稅期限

　　納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。

　　第十章  所得稅法律制度

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆掌髽I(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ǘ┱莆胀馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄈ┱莆諅€(gè)人所得稅的納稅人、征稅范圍、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄋ模┦煜て髽I(yè)所得稅的資產(chǎn)稅務(wù)處理、征收管理

　　（五）了解個(gè)人所得稅的減免規(guī)定

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　一、企業(yè)所得稅的征稅范圍和納稅人

　?。ㄒ唬┱鞫惙秶?/p>

　　企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　?。ǘ┘{稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人是指我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

　　二、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率。對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，減按18％的稅率征收所得稅；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，減按27％的稅率征收所得稅。

　　三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。

　　1.收入總額。納稅人的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其他活動(dòng)中各項(xiàng)收入的總和。包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入和其他收入。

　　2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，為納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

　　下列項(xiàng)目按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除：（1）借款利息支出；（2）工資、薪金支出；（3）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；（4）公益、救濟(jì)性的捐贈；（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金；（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；（8）壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備金；（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用；（10）資產(chǎn)損失；（11）匯兌損益；（12）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)；（13）住房公積金；（14）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（15）研究開發(fā)費(fèi)用；（16）其他扣除項(xiàng)目。

　　3.不得扣除項(xiàng)目。包括：（1）資本性支出；（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；（3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（4）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈；（7）各種贊助支出；（8）擔(dān)保支出；（9）回扣支出；（10）準(zhǔn)備金；（11）職工個(gè)人住房的折舊；（12）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

　　4.虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

　　被投資方發(fā)生的虧損，在投資轉(zhuǎn)讓或清算前，不得用投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)。

　　企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

　　（二）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　2.計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)的特殊事項(xiàng)：

　?。?）境內(nèi)投資收益的處理。企業(yè)通過權(quán)益性的投資從境內(nèi)被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中分配取得的股息、聯(lián)營分利等股息性質(zhì)的所得，凡投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資方企業(yè)的，不退還所得稅；凡投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠外，其他不定期減免稅優(yōu)惠造成的稅率差，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法補(bǔ)繳所得稅。

　　補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：

　　來自權(quán)益性投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方實(shí)際分配股息（包括聯(lián)營分回利潤）÷（1－被投資企業(yè)適〖〗用所得稅稅率）

　　權(quán)益性投資所得的扣除限額=來自權(quán)益性投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方企業(yè)適用稅率

　　如果權(quán)益性投資所得的扣除限額大于或等于其在被投資企業(yè)的已納稅額，權(quán)益性投資扣除額等于權(quán)益性投資所得在被投資企業(yè)的已納稅額；如果權(quán)益性投資所得的扣除限額小于其在被投資企業(yè)的已納稅額，權(quán)益性投資扣除額等于權(quán)益性投資所得的扣除限額。

　　與企業(yè)的其他所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額：

　　企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=（企業(yè)來自權(quán)益性投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＋企業(yè)的其他所得）×投資方企業(yè)適用稅率－境內(nèi)權(quán)益性投資扣除額

　?。?）境外投資收益的處理。在對境外所得征稅時(shí)，納稅人境外所得已在境外繳納的所得稅款，應(yīng)準(zhǔn)予按照規(guī)定在匯總應(yīng)納稅額時(shí)從其應(yīng)納稅額中抵扣；但扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　?、俜謬ǖ貐^(qū)）不分項(xiàng)抵扣法。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款按國別（地區(qū)）進(jìn)行抵扣。分國（地區(qū)）計(jì)算抵扣限額計(jì)算公式如下：

　　境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國（地區(qū)）的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額）

　　納稅人在境外各國（地區(qū)）已交納的所得稅稅款，低于依照以上公式計(jì)算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過5年的期限內(nèi)用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。

　?、诙实挚鄯?。不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％的比例進(jìn)行抵扣。

　?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定。